НДС при выполнении международной автомобильной перевозки

Способ начисления НДС при осуществлении всевозможных международных перевозок белорусскими транспортными компаниями имеет определенные особенности. В некоторых случаях при расчетах применяется особая нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Это происходит, когда начальная и конечная точка маршрута автомобиля при международной перевозке находится на территории Беларуси. Возможность применения условной ставки НДС в размере 0% законодательно закреплена отдельным Указом Президента № 298, вступившем в законную силу в 2022 году. Документ был создан правительством после того, как белорусским компаниям из-за ограничений со стороны Евросоюза запретили выполнение международных перевозок по всему маршруту следования, оставив им возможность обеспечивать только определенную часть пути до пересечения с границей.

Определение международной перевозки в Беларуси

Согласно информации, утвержденной действующим законодательством Беларуси, международными признаются те перевозки, у которых конечный пункт назначения обязательно расположен за пределами страны. Целью их оказания при этом является доставка в иностранное государство грузов или каких-либо товаров.

Выполнение международных перевозок может быть осуществлено с помощью всех возможных видов транспорта, в том числе:

• автомобильного;
• авиационного;
• морского;
• железнодорожного;
• речного смешанного.

Организатором доставки при этом может быть частное лицо, экспедитор, а также непосредственный заказчик, оплативший транспортно-экспедиционные услуги. Это никак не отражается на способе расчета НДС, даже если к процессу было привлечено несколько лиц.

Важную роль играет место отправления, а также пункт назначения за пределами Беларуси. Это связано с тем, что запрет для белорусских перевозчиков касается только тех случаев, когда груз доставляется в страны Европейского союза. Из этого следует, что при транспортировке товаров, предназначающихся для заказчиков из Российской Федерации или других стран ЕАЭС, положения указа №298 не будут применяться во время расчета НДС.

Применение нулевой ставки НДС при международных перевозках в Беларуси

Для того чтобы НДС при совершении международных грузоперевозок был рассчитан по нулевой ставке, необходимо соблюдение нескольких условий:

1. Место принятия груза получателем находится в ЕС либо маршрут следования транзитом проходит по территориям, относящимся к Европейскому союзу. Подтверждающим документом является специальная товарно-транспортная накладная формата CMR. В CMR-накладной в обязательном порядке указывается информация о стране и месте, куда будет доставлен груз.
2. В таких документах, как контракт, заказ-поручение или заявка заказчика, содержатся данные о маршруте международной перевозки и его части, которая будет проходить по белорусской территории.
3. Грузовой автомобиль следовал по маршруту к определенному месту для выполнения операций по загрузке или выгрузке товаров, либо с целью прицепки транспортных средств.
4. Услуга, в рамках которой осуществлялась определенная часть международной перевозки по территории Беларуси, оказывалась юридическим лицом либо действующим индивидуальным предпринимателем, который является законным резидентом Республики Беларусь.
5. Груз транспортируется последовательно несколькими перевозчиками для осуществления международной перевозки, подтвержденной официальным товарно-транспортным документом.
6. Точные реквизиты перевозчика, дата получения экспортируемого груза, а также информация о получателе или его уполномоченном лице содержится в оформленных по действующим правилам товарно-транспортных документах.

Для того чтобы избежать уплаты НДС при выполнении международных перевозок, осуществляемых с целью экспорта товаров, необходимо предоставить в налоговую инспекцию СMR-накладную, составленную в соответствии с КДПГ. Бланк товарно-транспортной накладной формата CMR утвержден представителями Министерства транспорта и коммуникаций.

Помимо СMR-накладной требуется предоставить документ, в котором конкретизированы все условия перевозки. Такие данные обычно содержатся в заявках, контрактах, заказах-поручениях.

Особенности международных автомобильных перевозок и НДС в Беларуси

К экспорту в РБ относятся следующие услуги, связанные с международными автомобильными перевозками:

• услуги, оказываемые с целью международной перевозки груза, а также любого багажа или пассажиров за пределы Республики Беларусь с использованием автомобильного транспорта;
• транзитные перевозки через белорусскую территорию, включающие частичное оказание определенных услуг на территории РБ в рамках действия международных документов, условия которых не противоречат Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов.

Нулевая ставка НДС контролирующими органами применяется к международным перевозкам в том случае, когда место принятия груза находится непосредственно на территории Евросоюза либо маршрут проходит транзитом через страны ЕС.

Необходимость уплаты налога на добавочную стоимость пропадает у тех перевозчиков, которые имеют лицензию на осуществление законных международных перевозок и транспортируют грузы с помощью легковых автомобилей массой до 3,5 тонн (включая полуприцеп или прицеп).

Документальное подтверждение перевозки является обязательным условием для транспортных компаний и ИП. В международных актах нет условий, касающихся необходимости оформлять CMR-накладные для груза, отправляемого на импорт или экспорт. В связи с этим белорусским перевозчикам необходимо включать данное требование в договоры с иностранными компаниями при их оформлении.

Для определения правомерности отнесения услуг, выполняемых при выполнении определенной части международной перевозки, к облагающимся НДС по ставке 0%, проверяется соответствие нормам закона. Обязательно проверяется статус перевозчика, который использует транспортные средства (грузовики) весом менее 3,5 тонн, а также наличие заявки или другого документа с указанием межударного маршрута. В договоре перевозки должны быть четко распределены права и обязанности сторон.